9月20日，本版對(duì)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)）進(jìn)行了解讀，重點(diǎn)分析公告中營(yíng)業(yè)賬簿、各類(lèi)應(yīng)稅合同的印花稅政策以及相關(guān)重要概念。本期繼續(xù)解讀該公告有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的規(guī)定。

前段時(shí)間，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)14號(hào)公告），將原有企業(yè)改制印花稅免征優(yōu)惠，拓展到企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制等情形，與其他相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策形成合力，進(jìn)一步激發(fā)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)生動(dòng)力和創(chuàng)新活力。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)納稅人應(yīng)該注意區(qū)分不同情形，有針對(duì)性地做好稅務(wù)處理。

企事業(yè)單位

關(guān)注投資主體及其持股比例變動(dòng)

14號(hào)公告第三條第一項(xiàng)明確，對(duì)企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。筆者提醒，企業(yè)、事業(yè)單位的投資主體及其持股比例的變動(dòng)，可能影響其適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅的政策。

具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)改制、事業(yè)單位改制而言，企事業(yè)單位需要滿(mǎn)足原投資主體存續(xù)且其在改制后的企業(yè)中股權(quán)占比符合規(guī)定，即企業(yè)改制后存續(xù)的原企業(yè)投資主體，在改制后的公司中所持股權(quán)（股份）比例須超過(guò)75%；事業(yè)單位改制后存續(xù)的原出資人，在改制后的企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例須超過(guò)50%，才能享受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅政策。

對(duì)于企業(yè)的合并、分立而言，企業(yè)原投資主體存續(xù)的合并業(yè)務(wù)，原投資主體相同的分立業(yè)務(wù)，才能享受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅政策。其中，投資主體存續(xù)，是指原改制、重組企業(yè)出資人必須存在于改制、重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)；投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。

舉例來(lái)說(shuō)，A公司原為股份有限公司，根據(jù)發(fā)展規(guī)劃需要改制為有限責(zé)任公司。在改制過(guò)程中，A公司引入新股東。改制后的有限責(zé)任公司中，原股東合計(jì)持有60%的股權(quán)，新股東合計(jì)持有40%的股權(quán)。那么，根據(jù)14號(hào)公告，A公司的改制，不符合“原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過(guò)75%”的要求。A公司改制過(guò)程中書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，無(wú)法享受免繳印花稅的優(yōu)惠。

另外，假設(shè)A公司進(jìn)行了分立，并在分立時(shí)引入了新股東，新股東在分立后的兩個(gè)公司中均占有一定的股權(quán)。那么，這種情況下，A公司在分立時(shí)出資人發(fā)生變動(dòng)，不符合14號(hào)公告的規(guī)定，無(wú)法享受相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免繳印花稅的優(yōu)惠。如果A公司在分立過(guò)程中，未引入新股東，且原有股東在分立后的兩個(gè)公司中均占有股份。這種情況下，符合“投資主體相同”的要求，A公司在分立過(guò)程中書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，可以享受免繳印花稅的優(yōu)惠。

行政性調(diào)整

關(guān)注具體的部門(mén)層級(jí)

14號(hào)公告第三條第二項(xiàng)明確，對(duì)縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門(mén)按規(guī)定對(duì)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。

需要提示的是，作出行政性調(diào)整決定的部門(mén)，須為縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門(mén)，在此過(guò)程中書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，才能適用免征印花稅政策。

例如，B縣因機(jī)構(gòu)改革，將從原M部門(mén)中單獨(dú)分設(shè)出N部門(mén)負(fù)責(zé)安置房項(xiàng)目的建設(shè)與管理，同時(shí)，需將原M部門(mén)下所有的在建與在管的安置房項(xiàng)目轉(zhuǎn)移至N部門(mén)，B縣人民政府決定通過(guò)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的形式將安置房項(xiàng)目權(quán)屬轉(zhuǎn)移至N部門(mén)。那么，這項(xiàng)調(diào)整是符合14號(hào)公告的行政性調(diào)整，過(guò)程中書(shū)立的相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)可以免征印花稅政策。如果B縣人民政府未直接作出行政性調(diào)整決定，而是由安置房項(xiàng)目所在街道辦事處作出資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)決定，則這種處理不符合14號(hào)公告對(duì)作出行政性調(diào)整決定部門(mén)的層級(jí)要求，相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)無(wú)法適用免征印花稅政策。

內(nèi)部劃轉(zhuǎn)

關(guān)注同一投資主體的要求

14號(hào)公告第三條第三項(xiàng)明確，對(duì)同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。其中，同一投資主體內(nèi)部主要分為三種情況，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司、個(gè)體工商戶(hù)之間。因此，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，需要注意是否符合同一投資主體內(nèi)部概念。

例如，C公司有兩家全資子公司D公司、E公司，D公司旗下有一家全資子公司F公司。因轉(zhuǎn)型升級(jí)所需，C公司決定將F公司的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給E公司，由E公司負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)14號(hào)公告，本次股權(quán)劃轉(zhuǎn)屬于“同一公司所屬全資子公司之間”的劃轉(zhuǎn)，滿(mǎn)足“同一投資主體內(nèi)部”的要求，相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)可以免征印花稅。假設(shè)D公司不是C公司的全資子公司，而是由C公司持有99%股份的控股子公司，則不符合“同一投資主體內(nèi)部”要求，無(wú)法適用免征印花稅政策。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局）