據(jù)統(tǒng)計，2024年巴黎奧運會期間，有1500萬—2000萬名游客前往巴黎觀看賽事，其中有150萬為國際游客，而法國作為時尚之都，自然吸引了大量購物愛好者。作為東道主的法國如何利用這一國際性的賽事來接住“潑天的國際流量”，在吸引入境游客奧運旅游的同時，大力挖掘其購物消費的潛力？這就不得不提到一項有助于促進入境游客購物消費的制度——離境退稅。

“醉翁之意”在吸引游客

所謂離境退稅，是指旅游目的地國家根據(jù)稅法規(guī)定，對符合條件的入境外國旅游消費者在本國退稅經(jīng)營者處購買并帶離出境的商品中所包含的部分稅收（通常是增值稅、特定消費稅等間接稅）予以退還的制度。通常而言，大多數(shù)國家的商品價格中會包含增值稅（特殊商品還涉及消費稅），稅率根據(jù)各國增值稅立法有所不同，有時可能高達商品價格的20%—25%。如果旅游目的地國家設(shè)置了離境退稅制度，外國游客在將購買的商品帶離出境時可以向旅游目的地國申請退還購買商品時支付的增值稅，從而享受更多的購物福利。

自20世紀(jì)80年代初在瑞典興起以來，離境退稅已成為包括歐盟主要成員國、韓國、新加坡在內(nèi)的60多個國家促進旅游消費的“標(biāo)配”制度。作為世界上第一個實行增值稅的國家，法國在歐盟統(tǒng)一增值稅指令的安排下，較早推行了離境退稅制度。根據(jù)歐盟《第六號增值稅指令》第147條的規(guī)定，當(dāng)購買方為外國游客，且所購物品作為其隨身攜帶或托運行李的一部分被帶離歐洲共同體地區(qū)時，該物品可向外國游客免征增值稅銷售。該規(guī)定為包括法國在內(nèi)的歐盟國家離境退稅制度確立提供了法律依據(jù)。

離境退稅的目的是通過將入境外國游客在旅游目的地國家購買商品的部分間接稅予以返還，吸引境外游客前來本國入境購物消費，其“醉翁之意”在于運用稅收激勵增強外國游客對本國商品的消費需求，有效釋放境外游客的消費潛力，從而使本國在入境旅游市場中取得競爭優(yōu)勢。

享受退稅須滿足規(guī)定條件

離境退稅的實施客觀上要求國家讓渡一定的財政利益，且需要為之耗費一定的管理成本。因此，旅游目的地國并非對所有商品都實行退稅，也不會按100%的比例退稅，且往往會設(shè)置一些限定條件。

從退稅對象看，離境退稅通常以境外游客為實施對象，當(dāng)?shù)芈糜蜗M者無權(quán)享受這一“優(yōu)惠待遇”；從退稅客體來看，游客只有在旅游目的地國規(guī)定的經(jīng)營者處購買商品或進行服務(wù)消費（只有少部分國家，如韓國實行對特定服務(wù)消費退稅）且達到規(guī)定金額，方能申請退稅；從退稅環(huán)節(jié)來看，離境退稅使用的前提是商品“離境”，只有當(dāng)游客將商品帶離旅游目的地國的關(guān)境時，方能申請退稅，且離境的商品不能提前使用；從退稅稅種看，離境退稅的退稅類型通常是商品的增值稅以及特定商品的消費稅；從退稅程序上看，離境退稅通常要經(jīng)過“退稅申請—退稅審核”的程序，只有得到退稅主管機關(guān)（通常是海關(guān)）的認(rèn)可，方能成功退稅。

以法國為例，當(dāng)外國游客來到法國等歐盟國家境內(nèi)旅游時，只要其購買的商品達到一定的價格總量，并將商品帶出歐盟以外國家，就有權(quán)申請退稅。當(dāng)然，外國游客在法國申請退稅還需要滿足年齡、停留時間、商品范圍、最低消費金額等條件。在退稅幅度上，法國的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，一般在剔除退稅手續(xù)費等成本后，游客可以獲得退稅率為8%—12%的稅款。值得注意的是，為了讓外國游客有更好的退稅體驗，法國推出了“Wevat-法國電子化自動退稅App”，游客獲得購物發(fā)票后可在該App上生成包含所有購買商品的電子退稅單，離境時只需在機場或火車站旁邊的PABLO自動退稅機上掃描App中的條形碼即可申請退稅?！癢evat-法國電子化自動退稅App”的另一優(yōu)勢是對單筆購物沒有最低消費要求，外國游客在規(guī)定時間內(nèi)購物總金額達到100歐元即可申請退稅，對游客購物的激勵效應(yīng)更加明顯。

進一步打造國際化的消費環(huán)境

離境退稅可以大大節(jié)約入境外國游客在國外的購物開支，讓游客享受到實在的購物紅利，該制度在我國發(fā)展入境旅游的過程中也得到推行。歷史地看，我國離境退稅制度自2011年在海南“初試啼聲”后，于2015年7月1日起相繼在北京、上海兩地開展首批試點，現(xiàn)已擴圍至全國超過20個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市。與此同時，我國參與離境退稅的商店數(shù)量不斷增多，僅北京就有3700多家離境退稅商店，位列全國第一。

根據(jù)我國《境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）》等規(guī)定，凡是前來我國旅游的入境外國游客在符合規(guī)定條件下購物可以獲得相應(yīng)退稅。具體而言，在退稅對象上，凡是在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞均符合退稅的主體條件；在退稅商店方面，相關(guān)經(jīng)營主體只有經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定后方具備退稅資格，一般而言，退稅商店不僅應(yīng)具備一般納稅人資格，且需要符合納稅信用等級為B級以上以及其他信息管理、發(fā)票管理和賬簿管理等方面的條件；在退稅商品的范圍方面，我國實行“負(fù)面清單制”，游客只要在負(fù)面清單之外從退稅商店購買的商品均符合退稅要求，且要求退稅商品未啟用或消費；在起退點方面，我國要求具備“三同一”的條件，即同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅商品金額須達到500元人民幣以上方可退稅；在退稅時間方面，要求游客的離境日距離物品購買日不超過90天方可退稅。根據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，我國離境退稅的稅種為增值稅，適用13%增值稅稅率的商品退稅率通常為11%，適用9%稅率的商品的退稅率通常為8%，退稅率之所以會略低于商品的增值稅稅率，原因在于游客退稅需要向退稅代理機構(gòu)支付一定的退稅手續(xù)費。

2023年以來，我國進一步加大旅游領(lǐng)域?qū)ν忾_放力度，簽證便利化取得明顯進展，尤其是過境免簽政策的大力推行帶火了“中國游”。為吸引境外旅客“買起來”，各地正努力挖掘離境退稅的制度潛力，打造國際化的消費環(huán)境。例如，部分地區(qū)通過優(yōu)化離境退稅商店布局、開發(fā)中國特色文創(chuàng)產(chǎn)品、實行“即買即退”退稅政策、開展個性化的離境退稅政策宣講等，進一步釋放離境退稅政策效應(yīng)。未來，我國仍有必要從優(yōu)化離境退稅條件、提升退稅服務(wù)便利度以及完善退稅信息管理等方面著手，不斷完善離境退稅制度，進一步釋放離境退稅政策效應(yīng)，推動我國入境旅游消費市場提檔升級。

（作者單位：西南政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院）