稅法規(guī)定房產(chǎn)稅從價計稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30％后的余值計算繳納。準(zhǔn)確計算房產(chǎn)稅，就需確定房產(chǎn)定義范圍以及房產(chǎn)原值的歸集方法。我們?nèi)绻麅H利用稅法規(guī)定來進(jìn)行判斷，常常會遇到無法準(zhǔn)確區(qū)分的情形。下面我們從稅法定義、國家標(biāo)準(zhǔn)2個維度對房產(chǎn)稅計稅范圍予以分析。

一、稅法定義及實務(wù)中存在的問題

(一) 相關(guān)稅收政策

稅法中關(guān)于定義范圍以及房產(chǎn)原值描述如下：

政策1：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定 財稅地字〔1987〕3號

①關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

②獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

③關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線;電梯、升降機、過道、曬臺等。

政策2：國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)〔2005〕173號

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和房屋功能的完善，又出現(xiàn)了一些新的設(shè)備和設(shè)施，亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

(二) 實務(wù)中存在的問題

以上稅法條款對不屬于房產(chǎn)的構(gòu)筑物以及房屋附屬設(shè)備進(jìn)行了列示，但無法做到窮盡。在實際判斷過程中僅按照稅法條款無法判斷是否屬于應(yīng)稅建筑物或者附屬設(shè)備。

如：各類站臺，如旅客站臺、貨物站臺、檢查收費站等，稅法中未作列示，僅根據(jù)稅法條款“房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)”，我們無法準(zhǔn)確判斷它們是否為稅法定義中的房屋。

又如：公司為生產(chǎn)建設(shè)的潔凈室所需的壓縮空氣系統(tǒng)、冷卻系統(tǒng)，根據(jù)稅法條款我們無法準(zhǔn)確判斷它們是否為房屋附屬設(shè)施。

對構(gòu)筑物和房屋附屬設(shè)施定義并不是來源于稅法條款，稅法條款僅是便于相關(guān)人員操作而對一些常見的構(gòu)筑物和房屋附屬設(shè)施進(jìn)行舉例。同時，在執(zhí)行過程中，可能出現(xiàn)對稅法條款進(jìn)行擴大解釋的情況，如稅法條款中“不可隨意移動的附屬設(shè)備”就被理解成了不可隨意移動+設(shè)備，導(dǎo)致將不可隨意移動的生產(chǎn)設(shè)備也被計入到房產(chǎn)原值。

二、國家標(biāo)準(zhǔn)可以輔助判斷房產(chǎn)稅計稅基數(shù)范圍

為了避免出現(xiàn)不同的理解，我們應(yīng)該從國家標(biāo)準(zhǔn)的角度來判斷構(gòu)筑物和房屋附屬設(shè)施。以下是相關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)：

（一）民用建筑設(shè)計術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)GB/T 50504-2009

建筑物：用建筑材料構(gòu)筑的空間和實體，供人們居住和進(jìn)行各種活動的場所。構(gòu)筑物：為某種使用目的而建造的、人們一般不直接在其內(nèi)部進(jìn)行生產(chǎn)和生活活動的工程實體或附屬建筑設(shè)施。

（二）固定資產(chǎn)分類與代碼GB/T 14885-2010

該標(biāo)準(zhǔn)的表2列示了房屋（代碼102000）的各種類型，并列示了房屋附屬設(shè)施（1029000），該標(biāo)準(zhǔn)的表3列示了構(gòu)筑物（1030000）

（三）《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》 GB/T50531-2009

設(shè)備材料劃分是建設(shè)工程計價的基礎(chǔ)，在編制工程造價有關(guān)文件時，應(yīng)依據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，對屬于設(shè)備范疇的相關(guān)費用應(yīng)列入設(shè)備購置費，對屬于材料范疇的相關(guān)費用應(yīng)按專業(yè)分類分別列入建筑工程費或安裝工程費。

設(shè)備應(yīng)按生產(chǎn)和生活使用目的分為工藝設(shè)備和建筑設(shè)備；建筑設(shè)備指房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。工藝設(shè)備指為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項目服務(wù)的各類固定和移動設(shè)備。

三、實務(wù)中應(yīng)以稅法結(jié)合國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷

（一）房產(chǎn)稅計稅基數(shù)范圍稅法定義與國家標(biāo)準(zhǔn)的比對

我們將上述國家標(biāo)準(zhǔn)來比對稅法條款，如稅法條款中列示的獨立于房屋之外的建筑物，圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐，在固定資產(chǎn)分類與代碼GB/T 14885-2010均對應(yīng)著構(gòu)筑物，同時，我們可以找到?jīng)]在稅法里列示的構(gòu)筑物，如各類臺、站、罩棚。

稅法條款中列示的房屋配套設(shè)施，如凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，在《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》 GB/T50531-2009表述為：具體的分部工程包括地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)、建筑裝飾裝修、建筑屋面、建筑給水排水及供暖、通風(fēng)與空調(diào)、建筑電氣、智能建筑、建筑節(jié)能、電梯。同時對建筑設(shè)備進(jìn)行定義：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。進(jìn)行工程計價時，凡屬于設(shè)備范疇的有關(guān)費用均應(yīng)列人設(shè)備購置費，凡屬于材料范疇的有關(guān)費用可按專業(yè)類別分別列入建筑工程費或安裝工程費。工業(yè)、交通等項目中的建筑設(shè)備購置有關(guān)費用應(yīng)列入建筑工程費。

單一的房屋建筑工程項目的建筑設(shè)備購置有關(guān)費用宜列入建筑工程費。標(biāo)準(zhǔn)對于各類設(shè)備和材料進(jìn)行詳細(xì)的列示。

即對于工業(yè)、交通、單一的房屋建筑工程項目的建筑設(shè)備購置以及屬于材料范疇的有關(guān)費用應(yīng)最終計入房屋建筑物價值，作為房產(chǎn)原值計稅依據(jù)。

（二）房產(chǎn)稅計稅基數(shù)范圍稅法定義來源于國家標(biāo)準(zhǔn)

通過以上比對可知，房產(chǎn)稅中的具體規(guī)定來源于國家標(biāo)準(zhǔn)，而國家標(biāo)準(zhǔn)中的內(nèi)容更加詳盡，且在不斷的更新。通過國家標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行更準(zhǔn)確的對應(yīng)，從而判斷是否需要納入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。

四、總結(jié)

最后，總結(jié)一下，判斷支出是否需要納入房產(chǎn)原值的路徑：

①如果為建筑物主體，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T 14885-2010）判斷是房屋還是構(gòu)筑物，如為構(gòu)筑物則無需作為房產(chǎn)計征房產(chǎn)稅。

②根據(jù)所涉物體非建筑物主體機構(gòu)，首先看是否在房屋主體結(jié)構(gòu)內(nèi)，如果不在主體機構(gòu)內(nèi)，應(yīng)單獨作為一項資產(chǎn)，無需計入房產(chǎn)原值。

③如果所涉物體在建筑物主體內(nèi)，則根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》的公告 GB/T50531-2009中通用設(shè)備安裝工程設(shè)備材料劃分判斷是否屬于建筑設(shè)備，屬于建筑設(shè)備的應(yīng)納入房產(chǎn)原值，判斷是否屬于材料類，屬于材料類應(yīng)納入房產(chǎn)原值。

稅法作為一個調(diào)節(jié)各種行為的法，對一些具體事項不可能作很詳盡的列示，我們需要通過針對事物和行為的專門法規(guī)來了解他們的性質(zhì)，判斷好性質(zhì)后才能更好地對應(yīng)稅收法規(guī)。