非居民納稅人指在境內(nèi)且符合非居民確認條件的納稅人，主要包括非居民企業(yè)或非居民個人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人。非居民納稅人來源境內(nèi)取得收入或所得也應(yīng)當(dāng)向我國納稅。如何界定非居民企業(yè)或個人來源于中國境內(nèi)的收入或所得？如何界定境外書立在境內(nèi)使用的印花稅應(yīng)稅憑證？本文分稅種進行分析：

一、增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：(一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);(二)所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);(三)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

三、個人所得稅。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。對于非居民個人來說，判斷一筆所得來源于中國境內(nèi)還是境外，決定了在我國是否有個人所得稅的納稅義務(wù)?！秱€人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得?！?/span>

四、印花稅。《印花稅法》第一條第二款中規(guī)定:在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。由此推出:在中國境外書立的應(yīng)稅憑證，在中國境內(nèi)不使用的，無需繳納印花稅。但是如何從實操角度理解和具體界定“在中國境內(nèi)使用？”財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）規(guī)定，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證包括以下幾種情形：一是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；二是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；三是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；四是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。