為便于安全管理，在實(shí)務(wù)中，塔吊、挖機(jī)、升降機(jī)等建筑施工設(shè)備出租，一般是由出租方提供設(shè)備并配備設(shè)備操作人員，設(shè)備操作人員的勞動(dòng)報(bào)酬由出租方承擔(dān)。出租施工設(shè)備并配備操作人員如何財(cái)稅處理？

一、增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第十六條的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：

1、建筑設(shè)備為營(yíng)改增之前購(gòu)買(mǎi)是否可以簡(jiǎn)易計(jì)稅？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：…4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。因此，施工企業(yè)或設(shè)備租賃公司出租營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備租賃并配備操作人員，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、預(yù)收是否發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收取租金的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑施工設(shè)備經(jīng)營(yíng)性出租業(yè)務(wù)中，預(yù)收租金的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為預(yù)收租金的當(dāng)天。例如：某建筑施工設(shè)備經(jīng)營(yíng)性出租企業(yè)2021年1月將2013年8月1日之后購(gòu)買(mǎi)的建筑機(jī)械設(shè)備出租給A建筑公司，且出租方配備設(shè)備操作人員2名，合同約定租期三年，租金每年10萬(wàn)元(不含增值稅)，并在建筑機(jī)械設(shè)備交付A公司時(shí)一次性收取，則按規(guī)定在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，既繳納增值稅30萬(wàn)×9%=2.7萬(wàn)元。

3、配備操作人員的建筑施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，設(shè)備租賃企業(yè)提供配備人員的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)是否需要在工程所在地預(yù)繳增值稅？國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心（2020-07-24）答復(fù)：如屬于異地提供建筑服務(wù)，需要辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)。納稅人不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，需要預(yù)繳增值稅；甲方支付給出租方的款項(xiàng)，甲方可以作為施工方支付的分包款扣減預(yù)繳稅款(甲方取得出租方開(kāi)具的“建筑服務(wù)”發(fā)票）。

二、企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此，出租企業(yè)發(fā)生出租行為收取承租人租金時(shí)，企業(yè)所得稅的收入是按照實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)的，即按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，則預(yù)收租金收入可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)，即在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

三、印花稅。雖然在增值稅上，出租施工設(shè)備并配備操作人員是按照建筑服務(wù)繳納增值稅，但印花稅并非依據(jù)增值稅所適用的應(yīng)稅項(xiàng)目確認(rèn)印花稅應(yīng)稅憑證。印花稅的征繳主要依據(jù)于合同，所以對(duì)于上述業(yè)務(wù)印花稅如何征繳，我們必須明確其合同的性質(zhì)，按照民法典，出租施工設(shè)備并配備操作人員仍屬于租賃合同性質(zhì)，此類(lèi)合同本身在簽訂合同時(shí)是按照機(jī)械租賃合同進(jìn)行簽訂，屬于租賃合同，而非建設(shè)工程施工合同，所以印花稅的稅目應(yīng)該按照租賃合同執(zhí)行，租賃合同稅率為租金的千分之一。

四、會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十二條規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

舉例：A公司將施工設(shè)備對(duì)外出租，合同約定租期三年，起租日為2022年12月1日，租金360000元(含稅)于2022年12月1日一次性支付，按照直線法2022年確認(rèn)的租金收入=360000/3/(1+9%)/12=9174.31(元)

因此在收到設(shè)備租金的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款360000.00

貸：預(yù)收賬款330275.23

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）29724.77

2022年應(yīng)確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款9174.31

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—租金收入9174.31

購(gòu)買(mǎi)地下車(chē)庫(kù)是否繳納契稅？

來(lái)源： 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所作者：趙輝

《中華人民共和國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記條例》第八條規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)以不動(dòng)產(chǎn)單元為基本單位進(jìn)行登記。不動(dòng)產(chǎn)單元具有唯一編碼。不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院國(guó)土資源主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)立統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記簿。車(chē)庫(kù)屬于不動(dòng)產(chǎn)中房地產(chǎn)的一部分，而法律規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力。因此，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利實(shí)行的是物權(quán)登記主義,購(gòu)買(mǎi)沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的車(chē)庫(kù)不能進(jìn)行物權(quán)登記。

根據(jù)契稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。這里的土地權(quán)屬是指土地使用權(quán)，房屋權(quán)屬是指房屋所有權(quán)。因此，購(gòu)買(mǎi)無(wú)產(chǎn)權(quán)的車(chē)位不存在繳納契稅。

在實(shí)務(wù)中，有的地下車(chē)庫(kù)是可以辦理產(chǎn)權(quán)登記。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)）規(guī)定：房屋附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、機(jī)動(dòng)車(chē)庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車(chē)庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。也就是說(shuō)，房屋與地下車(chē)庫(kù)為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，因?yàn)閮r(jià)格無(wú)法區(qū)分，應(yīng)當(dāng)按照房屋的同一適用稅率計(jì)算繳納契稅；反之，如果房屋與地下車(chē)庫(kù)為不同單位元的，可以分別按照不同稅率分別計(jì)算繳納契稅。