實務(wù)中，有的企業(yè)持有大量的房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)，且這些不動產(chǎn)分布在不同地區(qū)。在這種情況下，房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人很可能不在房產(chǎn)所在地。同時，由于部分房產(chǎn)存在多種用途，有時還會出現(xiàn)同一房產(chǎn)有多個房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的情況。那么，企業(yè)在面臨此類情況時，應(yīng)當(dāng)如何合規(guī)進行稅務(wù)處理呢？

案例介紹

甲公司是一家在A省注冊并實際經(jīng)營的企業(yè)。2023年，甲公司在B省某地購置了一處已交付的商業(yè)用房用以投資經(jīng)營。針對該項投資，甲公司委托專業(yè)從事不動產(chǎn)管理的乙公司對外招租并實施日常管理。在找到租客前，該房產(chǎn)由甲公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司臨時使用，主要用于存儲物資。丙公司承諾，在找到租客后將立即騰退。

政策分析

根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號附件1）第八條規(guī)定，房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。據(jù)此，甲公司應(yīng)就其持有的所有房產(chǎn)，分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。案例中的甲公司在B省某地購置的商業(yè)用房，應(yīng)向B省稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。案例中，甲公司為產(chǎn)權(quán)所有人，由于甲公司與乙公司已達成委托管理合作，乙公司為該房產(chǎn)的日常管理者，即上述文件中所稱的“房產(chǎn)代管人”。甲公司不在房產(chǎn)所在地，那么依照政策規(guī)定，乙公司作為房產(chǎn)代管人負有就該房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。此外，丙公司將該房產(chǎn)用于存儲物資，構(gòu)成了對房產(chǎn)的使用。所謂使用，即將房產(chǎn)用于居住、生產(chǎn)經(jīng)營、儲藏物資等物理用途。所以，丙公司屬于上述文件中所稱的“使用人”，由于甲公司不在房產(chǎn)所在地，依照政策規(guī)定，丙公司作為使用人同樣負有就該房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。

房產(chǎn)稅暫行條例第二條同時明確，產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。即現(xiàn)行房產(chǎn)稅將持有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營管理全民所有房產(chǎn)以及承典、代管、使用房產(chǎn)五種情況均納入了房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。當(dāng)某個房產(chǎn)出現(xiàn)上述多種情況時，會出現(xiàn)多個承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。案例中，甲公司就面臨這樣的問題。筆者認為，無論是甲公司、乙公司還是丙公司，其房產(chǎn)稅納稅義務(wù)都是針對同一個房產(chǎn)，且該納稅行為只有一次，即只針對該房產(chǎn)繳納一次房產(chǎn)稅。當(dāng)存在“多重納稅人”的情況下，如果當(dāng)事各方不積極有效溝通，一方面可能造成重復(fù)繳納稅款的情況，另一方面又可能產(chǎn)生無人繳納房產(chǎn)稅的后果。

企業(yè)做法

為避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅或無人繳稅的風(fēng)險，甲公司在進行異地房產(chǎn)的稅務(wù)處理時形成了以下做法：根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例等稅收政策規(guī)定，當(dāng)房屋產(chǎn)權(quán)人不在房產(chǎn)所在地時，存在房產(chǎn)代管人或使用人的，應(yīng)當(dāng)由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。為加強資產(chǎn)的精準(zhǔn)管理，確保資產(chǎn)保值增值，甲公司將其所有的房產(chǎn)統(tǒng)一交由下屬某分支機構(gòu)進行集約化管理，該分支機構(gòu)負責(zé)資產(chǎn)的日常維護和對外招租經(jīng)營，同時作為房產(chǎn)代管人辦理相關(guān)涉稅事宜。

甲公司對異地房產(chǎn)的管理，具有一定借鑒意義。筆者建議，如果針對一項房產(chǎn)可能存在多個納稅人的情況，當(dāng)事各方應(yīng)積極溝通，并及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，明確房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，從源頭避免相關(guān)涉稅風(fēng)險。同時，作為房產(chǎn)所有人的企業(yè)，要實現(xiàn)高效的資產(chǎn)集約化管理，不僅需要掌握資產(chǎn)權(quán)屬信息、實物狀態(tài)以及核算主體等基本情況，而且需要根據(jù)資產(chǎn)實際情況進行動態(tài)更新。對此，企業(yè)可以借助專業(yè)的資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)化信息系統(tǒng)，以此掌握每項房產(chǎn)的變動情況，并通過及時的信息反饋進行相關(guān)稅務(wù)處理，如企業(yè)停止對外租賃業(yè)務(wù)后，及時轉(zhuǎn)入自用房產(chǎn)繳納稅款；定期確認實際房產(chǎn)使用人，及時更新相關(guān)信息，明確納稅義務(wù)人等。

（作者單位：中石油西南油氣田分公司公共事務(wù)中心、信永中和稅務(wù)師事務(wù)所）