海關總署公布的數(shù)據(jù)顯示，8月份我國出口汽車（包括底盤）61.0萬輛，出口金額779.4億元，較7月份有較大幅度增長。1月—8月，我國汽車出口409.4萬輛，同比增長27.5%；出口金額5408.4億元，同比增長22.2%。出口量顯著增長，顯示出中國汽車，尤其是新能源汽車正加速“出?！钡内厔?。業(yè)內專家分析，中國車企不僅在技術創(chuàng)新上取得顯著成就，還布局全球產(chǎn)業(yè)鏈，逐漸形成獨特的競爭優(yōu)勢。

隨著汽車行業(yè)進入智能化競爭的關鍵時期，如何鞏固和擴大新能源汽車發(fā)展優(yōu)勢、如何海外布局成為業(yè)內關注焦點。以我國重要的汽車工業(yè)基地吉林省為例，截至2024年6月底，全省開展境外投資的車企有45戶，在全省境外投資的居民企業(yè)中占比38.58%，同比增加22戶，增幅達86.62%；全省車企境外實際投資額47.55億元，占全省居民企業(yè)境外投資總額的36.87%，同比增加20.75億元，增幅達64.91%。

近期，國家稅務總局吉林省稅務局“稅路通·北吉興”跨境稅費服務團隊面向“走出去”車企開展了走訪調研，了解企業(yè)境外投資過程中遇到的問題。團隊成員分析企業(yè)的涉稅訴求后發(fā)現(xiàn)，如何了解投資目標國家（地區(qū)）稅收政策、如何合規(guī)適用稅收抵免政策、有哪些解決跨境涉稅爭議的途徑，是企業(yè)較為關心關注的問題。對此，吉林省稅務局建議“走出去”車企，用好稅務部門提供的各類服務舉措和知識產(chǎn)品，關注投資不同階段、不同業(yè)務的涉稅處理要點，規(guī)范跨境涉稅事項的管理，有效防范稅務風險。

境外投資：基于盡調結果，合理配置財稅人員

◎典型案例◎

Y集團是一家大型國有汽車企業(yè)，建立了東北、華北、華東、華南、西南五大生產(chǎn)基地，構建了全球化研發(fā)布局，既有自主品牌也有合資品牌。截至2023年底，Y集團海外業(yè)務已覆蓋歐洲、非洲、東南亞、中東、拉美等區(qū)域的近90個國家（地區(qū)），海外經(jīng)銷商超150家，設有東歐、南非、坦桑尼亞等多家海外子公司，建有南非、坦桑尼亞等20余個KD（散件組裝）生產(chǎn)基地。由于不同國家（地區(qū)）的稅收制度差異較大，Y集團在開展海外投資業(yè)務前會進行稅務盡職調查，了解目標國家（地區(qū)）的主要稅種、稅率、稅收優(yōu)惠以及與我國簽訂稅收協(xié)定的情況等。在此過程中，企業(yè)希望有更多的渠道了解相關涉稅信息。

◎稅務建議◎

吉林省稅務局國際稅收管理處處長何炬告訴記者，Y集團的涉稅訴求頗具典型性，包括“走出去”車企在內的不少“走出去”企業(yè)都有這樣的訴求。企業(yè)開展跨境投資過程中，會遇到陌生的市場環(huán)境、不同的消費習慣、差異化的稅收征管要求，這些都可能成為企業(yè)順利落地海外市場的阻礙。因此，Y集團在投資前開展詳盡稅務盡職調查的做法，很值得“走出去”車企參考借鑒。

國家稅務總局于2023年開始打造“稅路通”服務品牌，建立健全跨境投資稅收服務長效機制。聚焦“走出去”納稅人涉稅訴求，國家稅務總局網(wǎng)站“稅路通 稅務服務‘一帶一路’”專區(qū)發(fā)布了稅收條約、稅收指南、稅收指引、海外稅案、跨境問答和全球稅訊6類知識產(chǎn)品，詳細介紹了我國簽訂的多邊稅收條約、與其他國家（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（安排或協(xié)議），發(fā)布了105個國別（地區(qū)）投資稅收指南，“走出去”稅收指引、穩(wěn)外貿穩(wěn)外資稅收政策指引等稅收指引，編譯了20多個跨境涉稅爭議典型案例和部分國家的稅收動態(tài)，并對跨境納稅人繳費人的常見問題進行解答?！坝锌缇惩顿Y意向的車企，可以在國家稅務總局網(wǎng)站查閱學習，了解相關國家（地區(qū)）涉稅信息。”何炬說。

“稅路通·北吉興”跨境稅費服務團隊在調研過程中發(fā)現(xiàn)，有的“走出去”車企在投資國項目公司配備的財務人員，僅能處理企業(yè)一般性財稅事項，對于一些專業(yè)的稅務問題和復雜的稅務爭議，企業(yè)財務人員往往因經(jīng)驗不足、缺乏與當?shù)囟悇詹块T溝通的技能等原因，導致企業(yè)被額外征收稅款，甚至需要繳納罰金。對此，何炬建議“走出去”車企，在開展稅務盡職調查后，應根據(jù)項目實際和東道國稅收征管復雜程度，合理評估海外財稅人員配置情況。比如僅由財務人員兼任稅務工作，是否能夠滿足當?shù)囟愂照鞴芤螅渴欠裥枰蛡虍數(shù)氐呢敹惾藛T？是否需要組建專門的稅務團隊？企業(yè)可以根據(jù)評估結果，進一步制定不同國家、不同級別稅務專員的具體崗位職責，明確其工作權限及各級別稅務專員的匯報機制。

匯回利潤：熟悉抵免政策，準確計算抵免限額

◎典型案例◎

F公司是一家汽車零部件制造企業(yè)，分別在墨西哥、美國和德國設立了4家子公司。通過設立境外子公司，一方面更好地開展國際研發(fā)合作，另一方面拓展國際市場份額。目前，F(xiàn)公司幾家境外子公司的經(jīng)營情況較為穩(wěn)定，會定期向F公司分配利潤。

根據(jù)我國相關稅收政策規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免；居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。由于境外所得稅收抵免計算較為復雜，F公司希望稅務部門可以加大相關政策輔導力度。

◎稅務建議◎

長春市稅務局國際稅收管理處處長趙大利介紹，我國有關境外稅收抵免的主要政策依據(jù)包括企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）和《財政部 稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）等。

具體計算過程中，企業(yè)需要先計算其來源于境外的應納稅所得額。根據(jù)財稅〔2017〕84號文件，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算［即“分國（地區(qū)）不分項”］，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算［即“不分國（地區(qū)）不分項”］其來源于境外的應納稅所得額。此后，企業(yè)可按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。最后，比較企業(yè)境外實際繳納的所得稅稅額和計算出的抵免限額。如果境外實際繳納稅額低于抵免限額，企業(yè)需要在我國境內補繳稅款；如果境外實際繳納稅額高于抵免限額，則超出部分可以在未來5年內進行抵免結轉。

趙大利結合F公司的情況分析，F(xiàn)公司收到境外子公司匯回的利潤可能涉及間接抵免，此時，企業(yè)需要重點關注持股比例和層級、持股條件、稅收政策差異等問題。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，F(xiàn)公司對境外子公司的持股比例需達到20%比例，才能將其在子公司所占份額的利潤對應的稅額進行間接抵免，且間接抵免限于符合持股條件的五層外國企業(yè)。在計算間接抵免時，可能涉及對以前年度稅收的追溯調整。如果F公司在某一年度的境外所得較多，且已繳納的境外稅額超過了當年的抵免限額，那么超過部分可以在未來5年內結轉，用于抵免后續(xù)年度的應納稅額。這就要求F公司對歷年的境外所得和已繳稅額進行詳細記錄和跟蹤，以便在必要時進行結轉和調整。

趙大利提醒“走出去”車企，在確認可抵免境外所得稅稅額時，需要明確其在境外實際繳納的所得稅稅款，是否屬于可抵免境外所得稅稅額。實務中，部分國家（地區(qū)）征收的預提稅、財產(chǎn)稅可能不在可抵免的范圍內。比如，錯繳或被錯征的境外所得稅稅款，根據(jù)稅收協(xié)定不應征收的境外所得稅稅款，企業(yè)?因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款等。此外，如果企業(yè)在某一國家（地區(qū)）享受了稅收優(yōu)惠，還需要關注我國與當?shù)睾炗喌亩愂諈f(xié)定（安排）中是否有稅收饒讓條款，享受稅收優(yōu)惠的部分是否可以抵免。

遇到爭議：評估風險等級，選擇恰當解決方式

◎典型案例◎

G公司的主營業(yè)務包括軌道交通客運裝備研發(fā)試驗、新造、檢修及運維服務等，產(chǎn)品已簽約出口至美國、澳大利亞、巴西、泰國、埃塞俄比亞等20多個國家（地區(qū)），出口車數(shù)量累計超過9000輛，簽約額超過120億美元。目前，G公司擁有28家子公司（全資及控股18家），其中境外子公司8家（全資及控股5家）。G公司在“走出去”過程中注意到，有些跨境經(jīng)營企業(yè)因稅收政策理解差異，與東道國稅務部門產(chǎn)生涉稅爭議，如果處理不當可能引發(fā)較大風險。因此，G公司希望了解有哪些解決跨境涉稅爭議的方式。

◎稅務建議◎

目前，解決跨境涉稅爭議的常見方式包括協(xié)商調解、申請仲裁和提起訴訟。

吉林省稅務局國際稅收管理處副處長柴勁松分析，實務中，協(xié)商調解往往是“走出去”企業(yè)的首選。企業(yè)通常組建專業(yè)的稅務團隊，或尋求律師、會計師、稅務師等專業(yè)力量的幫助，與東道國稅務部門開展溝通協(xié)商，以達成一致解決方案。協(xié)商調解具有較強的靈活性，耗費時間較短。對于涉及復雜的法律問題和技術問題爭議，企業(yè)可能采取申請仲裁的方式解決，仲裁結果對稅企雙方都具有約束力。如果爭議難以通過協(xié)商或仲裁方式解決，企業(yè)還可選擇司法途徑，提起訴訟。需要注意的是，部分國家（地區(qū)）的訴訟過程較長、訴訟費用較高。同時，訴訟僅適用于企業(yè)與當?shù)囟悇詹块T的爭議事項，不適用于涉及雙邊稅收管轄主體的爭議。

我國“走出去”企業(yè)在面臨跨境涉稅爭議時，還可以申請啟動相互協(xié)商程序。根據(jù)政策依據(jù)和適用范圍，相互協(xié)商可以分為稅收協(xié)定相互協(xié)商和特別納稅調整相互協(xié)商。其中，稅收協(xié)定相互協(xié)商是我國稅務主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關條款規(guī)定，與締約對方稅務主管當局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。我國居民企業(yè)可向省級稅務局提出書面申請，提交《啟動相互協(xié)商程序申請書》，請求國家稅務總局啟動與締約對方稅務主管當局的相互協(xié)商程序。

特別納稅調整相互協(xié)商，是國家稅務總局依據(jù)企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判，避免或者消除由特別納稅調整事項引起的國際重復征稅。申請啟動相互協(xié)商程序的企業(yè)，應當在稅收協(xié)定規(guī)定期限內，向國家稅務總局書面提交《啟動特別納稅調整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調整事項的有關說明。

柴勁松建議“走出去”車企，在面臨跨境涉稅爭議時，應結合實際情況評估稅務風險級別，確定恰當?shù)臓幾h解決方式。他同時建議企業(yè)，關注稅務總局網(wǎng)站“稅路通 稅務服務‘一帶一路’”專區(qū)發(fā)布的《海外稅收案例庫》，了解在不同國家（地區(qū)）通過法律程序解決涉稅爭議的方法，依法維護自身權益。