文化和旅游部數(shù)據(jù)顯示，今年國慶節(jié)假期7天，全國國內(nèi)出游7.65億人次，按可比口徑同比增長5.9%，較2019年同期增長10.2%；國內(nèi)游客出游總花費7008.17億元，按可比口徑同比增長6.3%，較2019年同期增長7.9%。近期，筆者整理國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線（以下簡稱寧波12366熱線）咨詢發(fā)現(xiàn)，隨著國慶節(jié)假期的結(jié)束，不少納稅人咨詢提供旅游服務(wù)增值稅銷售額計算、開具發(fā)票等細節(jié)問題。

可按差額計算增值稅銷售額

旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，具有綜合性，普遍涉及多個產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域。寧波12366熱線的咨詢中，有關(guān)旅游服務(wù)增值稅銷售額計算的問題相對比較集中。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

舉例來說，A公司是從事旅游服務(wù)的增值稅一般納稅人，選擇差額計稅方法。假設(shè)2024年10月A公司共取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的住宿費12.36萬元、餐飲費5.15萬元、交通費3.09萬元、門票費11.2萬元。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，A公司取得不含稅銷售額為（53－12.36－5.15－3.09－11.2）÷（1+6%）=20（萬元）。

值得注意的是，選擇差額計稅辦法計算銷售額的納稅人，從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。

此外，納稅人在咨詢時提出，在提供自由行旅游服務(wù)時，火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件由旅游服務(wù)購買方領(lǐng)取且無法收回，該如何入賬？對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第九條明確，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

不得開具增值稅專用發(fā)票

納稅人明確適用差額計稅方法后，緊接著涉及開票問題。實務(wù)中，寧波12366熱線也接到多個電話，咨詢旅游服務(wù)費發(fā)票的開具問題。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》相關(guān)規(guī)定，選擇差額計稅辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費等費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

具體來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）項，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

仍以A公司為例，假設(shè)2024年10月，A公司取得旅游收入53萬元，其中，向其他單位支付門票費、住宿費等費用合計31.8萬元。差額部分可根據(jù)旅游服務(wù)購買者需求開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票，31.8萬元部分只能開具增值稅普通發(fā)票。A公司財務(wù)人員進入電子稅務(wù)局進行發(fā)票開具。具體來說，第一步：依次點擊“藍字發(fā)票開具”“立即開票”“選擇票種（專票或者普票）”“差額征稅—差額開票”；第二步：選擇購買方信息和項目名稱；第三步：在彈出的差額錄入頁面，錄入含稅銷售額“530000”，根據(jù)實際情況選擇扣除憑證的類型，錄入扣除金額“318000”和錄入備注（住宿費、餐飲費、交通費、門票費）；第四步：點擊保存并繼續(xù)，確定后票面自動生成。

及時填報納稅申報表

實務(wù)中，納稅人還須準確填寫《增值稅及附加稅費納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱增值稅申報表），及時進行納稅申報。

仍以A公司為例，假設(shè)A公司選擇采用差額計稅方法申報繳納增值稅，A公司財務(wù)人員需要先填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》。增值稅一般納稅人提供旅游業(yè)服務(wù)適用6%的稅率，因此數(shù)據(jù)應(yīng)填列在該表的第5欄，即“一、一般計稅方法計稅”—“全部征稅項目”—“6%稅率”欄次。

具體來說，A公司開具增值稅專用發(fā)票的不含稅銷售額“200000”，應(yīng)填入第5欄第1列“開具增值稅專用發(fā)票”—“銷售額”；對應(yīng)的稅額“12000”，應(yīng)填入第2列“開具增值稅專用發(fā)票”—“銷項（應(yīng)納）稅額”。將開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額“300000”，填入第5欄第3列“開具其他發(fā)票”—“銷售額”；對應(yīng)的稅額“18000”，應(yīng)填入第5欄第4列“開具其他發(fā)票”—“銷項（應(yīng)納）稅額”。第5欄第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”，應(yīng)填入可差額扣除的“318000”；差額扣除后，第13列“扣除后”—“含稅（免稅）銷售額”應(yīng)填入“212000”；第14列“扣除后”—“銷項（應(yīng)納）稅額”應(yīng)填入“12000”。

（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心、國家稅務(wù)總局象山縣稅務(wù)局）