充值卡又叫預付卡、儲值卡、消費卡、智能卡、積分卡等,顧名思義就是先付費再消費的卡片。辦理充值卡不僅可以取得流動資金，同時還可以固定客戶。為吸引客戶，一般在辦理充值卡時都會有一定的折扣。本文以餐飲行業(yè)為例來說明實務中遇到的與充值卡有關的財稅處理。

一、充值卡的稅務處理。一般來說，增值稅納稅已發(fā)生應稅行為，并收到款項或取得索取收入款項憑據(jù)。充值卡在銷售和充值時取得的預收資金，由于尚未提供服務，所以預收資金不發(fā)生增值稅納稅義務，不繳納增值稅。為了解決充值卡開票的問題，營改增之后，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規(guī)定，售卡方向購卡人、充值人在收款時開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；實際消費時不再開具增值稅發(fā)票。開具發(fā)票時，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼下設的601“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。注意：充值贈送現(xiàn)金，應當按照實際充值金額開具“不征稅發(fā)票”；或者是將贈送的部分作為折扣在同一張發(fā)票上反應。

消費者實際消費發(fā)生時應確認增值稅納稅義務發(fā)生，對充值時贈送的部分屬于價格折扣，不計入增值稅應稅收入；另外，在企業(yè)所得稅上，銷售充值卡收到款項不確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)，待實際消費時，扣除相應贈送部分即折扣后的金額確認企業(yè)所得稅應稅收入。

二、充值卡的會計處理。對于充值卡收款，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的計入“預收賬款”，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》新收入準則的計入“合同負債”，同時要求對“合同負債”按照不含稅金額確認。

舉例：充值 2000元送 200元，在充值時，消費者實際支付2000元，但是在充值卡充入2200元的金額。意味著消費者在后期消費時消費金額2200元實際收款2000元，相當于是折扣了200元，折扣率=2000/(2000+200)=90.9091%。會計處理如下：

1.執(zhí)行新收入準則：

借：銀行存款 2000

貸：合同負債 1886.79

    應交稅費-待轉銷項稅額 113.21

2.執(zhí)行小企業(yè)會計準則：

借：銀行存款 2000

貸：預收賬款 2000

假定消費者持卡消費1000元(卡中還剩余充值金額1200),企業(yè)的實際收入(含稅)=1000×90.9091%=909.09,不含稅金額=909.09/1.06%=857.63元，會計處理：

1.執(zhí)行新收入準則：

借：合同負債 857.63

貸：主營業(yè)務收入 857.63

同時，確認增值稅納稅義務發(fā)生：

借：應交稅費-待轉銷項稅額 51.46

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）51.46

2.執(zhí)行小企業(yè)會計準則：

借：預收賬款 909.09

貸：主營業(yè)務收入 857.63

    應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 51.46

三、充值贈送現(xiàn)金的個人所得稅。根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。充值贈送現(xiàn)金的實質是屬于價格折扣，因此，不需要繳納個人所得稅。