財政部、稅務總局前不久發(fā)布的《關于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關印花稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第14號，以下簡稱14號公告）第二條明確，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合同計稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。為準確適用這項規(guī)定，納稅人需要厘清規(guī)定中的納稅主體、具體適用情形等。

14號公告第二條規(guī)定的納稅主體，是指企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制中產(chǎn)生的新主體。這些新主體一般包括：事業(yè)單位改制后形成的企業(yè)，企業(yè)變更經(jīng)濟形式形成的新企業(yè)，企業(yè)存續(xù)分立、新設分立過程中設立的新企業(yè)等。具體來說，改制重組中產(chǎn)生的新企業(yè)不再繳納印花稅，須同時滿足“事前書立”“未履行完畢”“新主體繼承”以及“權責范圍未變更”等要求。例如，2022年12月，甲事業(yè)單位與乙信息技術有限公司簽署了一份為期3年的信息技術服務合同，合同價款為100萬元。該合同性質(zhì)為技術合同，屬于印花稅的應稅范圍，應按價款、報酬或者使用費的萬分之三，計算繳納印花稅。2022年，甲單位與乙公司已分別繳納1000000×0.3‰=300（元）。

2023年初，甲單位按照上級要求，啟動了事業(yè)單位改制為企業(yè)的工作，相關工作于2024年2月底完成。依據(jù)舉辦單位出具的批準轉(zhuǎn)企改制文件規(guī)定，改制后的企業(yè)主體——丙公司承繼甲單位的全部已簽署但尚未履行完畢的合同。假設丙公司繼續(xù)聘請乙公司，履行此前甲單位與乙公司簽署的信息技術合同，且乙公司提供的服務實質(zhì)不變，則根據(jù)14號公告，丙公司無須重新繳納印花稅。

假設在完成改制后，丙公司管理層發(fā)現(xiàn)，公司對信息技術服務的服務需求發(fā)生了較大變化，需要在原事業(yè)單位與乙公司簽訂的合同基礎上，增加技術服務金額即變更原合同的計稅依據(jù)，這種情形，雖然符合14號公告關于“由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務”的要求，但是不符合“未變更原合同計稅依據(jù)”的規(guī)定，因此，不符合14號公告的優(yōu)惠政策適用條件。

值得注意的是，前段時間，財政部稅政司、稅務總局財產(chǎn)和行為稅司有關負責人就企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制印花稅政策有關問題答記者問時指出，按照印花稅有關征管規(guī)定，納稅人享受相關印花稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

實務中，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制，往往伴隨著原主體的稅務登記注銷、原主體的稅務數(shù)據(jù)信息變更等情形，新主體可以享受“不再繳納印花稅”的前提，是“改制重組前已繳納印花稅”。因此，對于享受政策的主體，原則上應留存已繳納印花稅的相關證明資料。考慮到原主體可能辦理稅務登記注銷，筆者建議相關納稅人在改制重組過程中，稅務登記信息注銷或變更前，留存好相關歷史納稅申報資料，以備檢查。

（作者單位：中瑞稅務師事務所集團有限公司）