在144小時過境免簽等利好政策的推動下，今年以來，我國出入境旅游快速發(fā)展。國家移民管理局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2024年7月—8月，全國邊檢機關(guān)共計保障1.1億人次中外人員出入境，日均177.9萬人次，較去年同期增長30%。旅游市場快速恢復、出入境旅客消費持續(xù)增加，給免稅購物市場帶來巨大商機。

近日，財政部、商務(wù)部、文化和旅游部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于完善市內(nèi)免稅店政策的通知》（財關(guān)稅〔2024〕19號）明確，自2024年10月1日起，按照《市內(nèi)免稅店管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）進一步規(guī)范市內(nèi)免稅店管理工作，促進市內(nèi)免稅店健康有序發(fā)展。

進口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)都免稅

根據(jù)《辦法》第二條規(guī)定，市內(nèi)免稅店是經(jīng)國務(wù)院批準，按規(guī)定設(shè)立在市內(nèi)，向即將出境的旅客銷售免稅商品的商店。在市內(nèi)免稅店購物后，旅客在設(shè)立于口岸出境隔離區(qū)內(nèi)的免稅商品提貨點提取所購免稅商品，并一次性攜帶出境。

《辦法》中與稅收密切相關(guān)的是第四條規(guī)定——對市內(nèi)免稅店的進口商品免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；國內(nèi)商品進入市內(nèi)免稅店視同出口，退（免）增值稅、消費稅；市內(nèi)免稅店銷售的上述商品，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

以筆者所在的廈門市為例，現(xiàn)有1家市內(nèi)免稅店，位于廈門市思明區(qū)思明南路169號中華城A2地塊C區(qū)一樓1020號商鋪，由中國免稅品（集團）有限責任公司廈門市分公司經(jīng)營，于2018年10月成立，2019年5月正式對外營業(yè)。該市內(nèi)免稅店主要經(jīng)營香水、化妝品、腕表飾品、太陽鏡、箱包等便于攜帶的消費品。按照“店內(nèi)買單、口岸提貨”的模式，符合條件的旅客只需在航班起飛前24小時在該店完成購物，就可以在廈門高崎國際機場T3航站樓內(nèi)的提貨點一次性提貨，全部攜帶出境。

假設(shè)2024年8月，該市內(nèi)免稅店進口并銷售一批玉飾品（海關(guān)商品編碼為7116200000）。該批玉飾品的進口關(guān)稅完稅價格為2331.88元，適用的關(guān)稅稅率為10%、進口環(huán)節(jié)的消費稅稅率為10%、進口環(huán)節(jié)的增值稅稅率為13%。如果沒有“市內(nèi)免稅店的進口商品免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅”的規(guī)定，該市內(nèi)免稅店應(yīng)繳納關(guān)稅2331.88×10%=233.19（元），應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)消費稅（2331.88+233.19）÷（1－10%）×10%=285.01（元），應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅（2331.88+233.19+285.01）×13%=370.51（元），合計應(yīng)繳納稅款233.19+285.01+370.51=888.71（元）。

假設(shè)這批玉飾品的實際零售價格為5855元，如果沒有“市內(nèi)免稅店銷售的上述商品免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅、消費稅”的規(guī)定，廈門市內(nèi)免稅店銷售這批玉飾品應(yīng)繳納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅5855÷（1+13%）×13%－370.51=303.07（元），應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅303.07×7%=21.21（元），應(yīng)繳納教育費附加及地方教育附加303.07×（3%+2%）=15.15（元），合計應(yīng)繳納稅費303.07+21.21+15.15=339.43（元）。

根據(jù)市內(nèi)免稅店的免稅政策，廈門免稅店進口、銷售這批玉飾品共免繳稅費888.71+339.43=1228.14（元），既降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，又以明顯的價格優(yōu)勢提升了消費者的購物體驗。

除上述涉稅內(nèi)容外，《辦法》還明確了市內(nèi)免稅店的布局規(guī)劃、經(jīng)營范圍、經(jīng)營主體確定、設(shè)立審批、監(jiān)管責任等事項。此外，《辦法》施行2年后，財政部將會同相關(guān)部門對施行效果進行評估，以持續(xù)優(yōu)化政策環(huán)境。

新店須經(jīng)海關(guān)驗收合格后才能經(jīng)營

《辦法》從財政、稅收、海關(guān)、地方政府等方面，明確了市內(nèi)免稅店的管理工作。需要注意的是，不同類型的主體，開始適用《辦法》的時間不同。轉(zhuǎn)型和新增免稅店須海關(guān)驗收合格后才能適用《辦法》。

其中，現(xiàn)有的6家市內(nèi)免稅店自2024年10月1日起適用《辦法》。財關(guān)稅〔2024〕19號文件第一條明確，現(xiàn)由中國免稅品（集團）有限責任公司經(jīng)營的北京、上海、青島、大連、廈門、三亞等6家市內(nèi)免稅店，自2024年10月1日起適用《辦法》。免稅商品的經(jīng)營范圍，嚴格限于海關(guān)核定的種類和品種，并鼓勵市內(nèi)免稅店銷售國貨“潮品”。例如，中國免稅品（集團）有限責任公司廈門市分公司積極響應(yīng)號召，大幅提升具有自主品牌、有助于傳播中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的特色產(chǎn)品的銷售份額。

同時，13家外匯商品免稅店自2024年10月1日起，3個月內(nèi)轉(zhuǎn)型為市內(nèi)免稅店，經(jīng)海關(guān)驗收合格后開始營業(yè)并適用《辦法》。財關(guān)稅〔2024〕19號文件第二條明確，現(xiàn)由中國出國人員服務(wù)有限公司經(jīng)營的北京、上海、青島、大連、南京、重慶、合肥、南昌、昆明、杭州、鄭州、哈爾濱等12家外匯商品免稅店，以及現(xiàn)由中國港中旅資產(chǎn)經(jīng)營有限公司經(jīng)營的哈爾濱外匯商品免稅店，自本通知施行之日起3個月內(nèi)轉(zhuǎn)型為市內(nèi)免稅店，經(jīng)海關(guān)驗收合格后開始營業(yè)，適用《辦法》。需要提醒的是，到期未完成轉(zhuǎn)型的外匯商品免稅店，予以關(guān)閉，免稅店原經(jīng)營主體應(yīng)當向海關(guān)申請終止經(jīng)營并辦理相關(guān)注銷手續(xù)。

此外，根據(jù)財關(guān)稅〔2024〕19號文件，在廣州、成都、深圳、天津、武漢、西安、長沙和福州等8個城市各設(shè)立1家市內(nèi)免稅店，經(jīng)海關(guān)驗收合格后開始營業(yè)并適用《辦法》。

銷售對象須為滿足條件的旅客

據(jù)了解，市內(nèi)免稅店主要銷售食品、服裝服飾、箱包、鞋帽、母嬰用品、首飾和工藝品、電子產(chǎn)品、香化產(chǎn)品、酒等便于攜帶的消費品。市內(nèi)免稅店銷售的上述商品，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。也就是說，從市內(nèi)免稅店購買的商品，因為不含國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的稅款，可能會“便宜一些”。但是，并不是所有人都可以從市內(nèi)免稅店內(nèi)購物消費。市內(nèi)免稅店的銷售對象有明確要求。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，市內(nèi)免稅店的銷售對象為持出入境有效證件即將于60日（含）內(nèi)搭乘航空運輸工具或國際郵輪出境的旅客（包括但不限于中國籍旅客）。具體來說，在市內(nèi)免稅店購物的旅客，應(yīng)當符合以下要求：一是持出入境有效證件，并已購買出境機票或國際郵輪船票。其中，出入境有效證件指護照、往來港澳通行證、往來臺灣通行證、港澳居民來往內(nèi)地通行證或臺灣居民來往大陸通行證等。二是由其本人憑購物憑證、出入境有效證件在免稅商品提貨點提取免稅商品。三是在即將離境口岸所屬城市的市內(nèi)免稅店購物。

滿足上述要求的旅客，在市內(nèi)免稅店按照“店內(nèi)買單、口岸提貨”的模式在門店選購商品，在口岸出境隔離區(qū)內(nèi)設(shè)立的免稅商品提貨點憑購物憑證、出入境有效證件提貨，并一次性攜帶出境。筆者提醒，不允許旅客在市內(nèi)免稅店購買商品后寄存在口岸并于進境時提貨。所購免稅商品攜帶出境后，再次攜帶進境的超過可隨身攜帶限額的物品，按照進境物品管理，照章征（免）稅。

筆者提醒，旅客在市內(nèi)免稅店購買免稅商品雖不設(shè)購物限額，但應(yīng)當符合海關(guān)關(guān)于旅客攜帶行李物品進出境應(yīng)當以自用、合理數(shù)量為限的規(guī)定。具體來說，“自用”指旅客本人自用、饋贈親友而非為出售或出租?！昂侠頂?shù)量”指海關(guān)根據(jù)旅客旅行目的和居留時間所規(guī)定的正常數(shù)量。例如，往來港澳地區(qū)的旅客，15日內(nèi)首次入境的，可免稅攜帶香煙200支，或雪茄50支，或煙絲250克，可免稅攜帶12度以上酒精飲料1瓶（總量0.75升以內(nèi)）；其他旅客，15日內(nèi)首次入境的，可免稅攜帶香煙400支，或雪茄100支，或煙絲500克，可免稅攜帶12度以上酒精飲料2瓶（總量1.5升以內(nèi)）。不滿16歲的旅客不準攜帶煙酒入境。

為防止個別旅客借市內(nèi)免稅店政策之機，代購走私獲利，《辦法》明確，已經(jīng)購買的免稅商品屬于個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》的相關(guān)規(guī)定，個人攜帶、郵寄超過合理數(shù)量的自用物品進出境，未依法向海關(guān)申報的，責令補繳關(guān)稅，可以處以罰款。如果存在走私行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（作者單位：國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局）